Новая форма "Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов" официально утверждена документом Приказ ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Подробнее о применении формы КНД 1151056:
- АО выплатило дивиденды: заполняем декларацию
3/18906@). Обратите внимание Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату... только сумма начисленных дивидендов, а сумма исчисленного и удержанного налога приводится в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов . Указанный расчет представляется... , являющимся налоговыми резидентами РФ 030 900 000 Дивиденды, начисленные получателям дохода – иностранным организациям*** 040 ...
- Споры по налогу на прибыль (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
Островов и являющейся получателем дохода, не исполнены обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов, выплаченных иностранным организациям... послужил вывод налогового органа о неправомерном завышении Налогоплательщиком внереализационных расходов на сумму созданного... Расчеты с перерабатывающими организациями осуществлялись пропорционально отпущенному в работу сырью и материалам и... 31.12.2011. Поскольку помесячный расчет прямых расходов, относящихся к реализованным...
- Последние разъяснения о порядке заполнения формы 6-НДФЛ
О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ? Сейчас наступила очередная пора, когда организациям... физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по... (иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях), исчисляется налоговыми агентами и подлежит... был начислен данный доход. Пример 3 Работнику был выплачен доход в виде премии...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2018
Определения доходов, подлежащих налогообложению, что повлекло недостоверность произведенных расчетов по налоговым обязательствам Налогоплательщика. Налоговая... возврата заявленной суммы с учетом того, что Налогоплательщик располагал информацией о наличии... , а также совместным актом сверки расчетов от 06.02.2013. Определение... островов и являющейся получателем дохода, не исполнены обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов, выплаченных иностранным организациям...
- НДФЛ в 2018 году: разъяснения Минфина России
Налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода... с иностранными медицинскими организациями на проведение лечения, справки, выданные иностранными медицинскими организациями, свидетельствующие о проведении... . Аналогичным образом представляется расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме...
- Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.
Обществом в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц с выплаченной сотрудникам заработной платы... , подлежащие удержанию и перечислению налоговым агентом, при этом никаких технических ошибок представленных расчетов в... обществу как налоговому агенту налога на прибыль с доходов иностранной организации послужил вывод налогового органа о том... организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и...
- Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов
Дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по... ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за... 000 руб. Строка 040. Сумма дивидендов, начисленная иностранным организациям, – 1 400 000 руб... налогу на прибыль В этом приложении отражаются сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым...
- Об обязанности физического лица самостоятельно уплатить НДФЛ
РФ) При самостоятельной уплате налога его расчет производится по окончании года по... рассчитывает сумму НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации. К сведению Иностранные организации – эмитенты... налогоплательщику и в налоговый орган сообщение о невозможности удержания налога, суммах дохода, с которого не удержан налог, и самой сумме неудержанного налога... у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а...
- О способах финансирования с участием иностранного капитала
Получение финансирования от контролируемой иностранной компании возможно несколькими способами. Для того, чтобы определиться с выбором варианта либо их сочетанием, необходимо ответить на следующие вопросы: на какие цели необходимы денежные средства - краткосрочное покрытие кассового разрыва или финансирование строительства нового склада. А может и вовсе некоммерческие статусные проекты; на какой срок необходимо привлечь денежные средства? Определен ли точно их объем? Так, при заемном...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за март 2018 года
По предоставлению в аренду помещений иностранным организациям, местом нахождения которых является остров... сумма пени (неустойки), выплаченная физическому лицу, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является доходом... и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме... прогула работника, база для расчета страховых взносов отсутствует и, соответственно, в данном...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за апрель 2019
Что суммы налога не указывались в актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости... место до передачи судна иностранному покупателю за пределами таможенной... обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ с доходов выплаченных работникам общества, действующим налоговым законодательством... распоряжался по своему усмотрению, расчеты с ресурсоснабжающими организациями осуществляло с задержками, ... своих же решений о выплате материнской иностранной компании и оффшорным иностранным компаниям денежных...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за июнь 2017 года
Российской Федерации о налогах и сборах и отнесение... и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов... также бонусы, выплаченные иностранной организацией физическому лицу за... иностранная организация, не признаваемая налоговым агентом в Российской Федерации, обязанность по уплате налога и представлению налоговой... налога на доходы физических лиц. Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом из доходов...
- Какие документы вправе истребовать при проведении выездных налоговых проверок у контролирующего лица в отношении контролируемых лиц?
Удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и... отчетности контролируемой иностранной компании. При этом подтверждение величины выплаченных дивидендов, помимо... иностранной компанией и ее обособленными подразделениями, могут являться: сведения о сумме налогов, отраженных в налоговой... , для подтверждения расчета эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации в соответствии с...
- Обзор правовых позиций КС и ВС РФ за второе полугодие 2016 года по вопросам налогообложения
Исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом - российской организацией налога на прибыль организаций при передаче дохода иностранной организации в виде... . Общество учло суммы компенсаций, выплаченных увольняемым работникам на основании соглашений о расторжении трудовых... заключение договора перевозки пассажиров и багажа и последующие расчеты. Таким образом, суды правомерно...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за ноябрь 2016 года
Г. № 03-04-06/64782 Суммы выплаченных подъемных работникам, связанных с их... Российской Федерации и российская организация является налоговым агентом по удержанию и перечислению сумм налогов с дохода иностранной организации по ставке... оказывающая услуги по организации расчетов между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и их клиентами, не... месту своего учета о невозможности удержания соответствующей суммы налога. В отношении налоговых обязательств, возникших у...
Подскажите только что это за расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям? и когда он подается?
Он подается с квартала, в котором производится выплата и до конца года ежеквартально, если Вы по прибыли отчитываетесь ежеквартально. Если отчитываетесь ежемесячно, то придется сдавать с первой выплаты до конца года ежемесячно. Подробнее о нем в рекомендации ниже
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и подавать в налоговую инспекцию налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Форма расчета
86.78906 (6,8,9,24)
Новая форма налогового расчета утверждена приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Порядок ее заполнения приведен в этом же приказе. Приказ вступил в силу 10 апреля 2016 года и распространяется на расчеты, которые организации подают после этой даты. В связи с этим ФНС России пояснила, что расчеты за I квартал 2016 года (при поквартальной отчетности) или январь–март 2016 года (при ежемесячной отчетности) можно подавать как на новых, так и на старых бланках (письмо от 11 апреля 2016 г. № СД-4-3/6253). И в том и в другом случае налоговые инспекции должны их принимать. Начиная с отчетности за полугодие (январь–апрель) 2016 года подавайте расчеты только по новой форме.
Какие доходы нужно отразить
86.78907 (6,8,9,24)
В налоговом расчете укажите выплаченные иностранным организациям доходы от источников в России, которые перечислены в статье 309 Налогового кодекса РФ. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит. Поэтому включайте в расчет доходы, которые:
– облагаете налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК РФ);
– не облагаете налогом по российскому законодательству (в т. ч. по п. 2 ст. 309 НК РФ) или по международному соглашению об избежании двойного налогообложения.
Например, с выплат иностранной организации за некоторые продажи или услуги на территории России, при которых она не обязана регистрировать постоянное представительство, налог на прибыль не удерживайте (п. 2 ст. 309 НК РФ). Но в расчете их показывайте, так как это доходы от источника в России. Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 10 октября 2016 г. № 03-08-05/58776 и от 30 сентября 2016 г. № 03-08-13/56982.
Состав расчета
Расчет включает в себя:
· титульный лист;
· раздел 1;
· раздел 2;
· раздел 3 (подразделы 3.1, 3.2, 3.3).
Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1, 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь – раздел 1. Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.
Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) – «001», 12-я – «012».
Проверить, правильно ли заполнили отчет, можно по контрольным соотношениям, которые ФНС России установила письмом от 14 июня 2016 г. № СД-4-3/10522.
Титульный лист
На титульном листе укажите общую информацию об организации – налоговом агенте.
ИНН и КПП
В верхней части листа укажите ИНН и КПП организации. ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет, выданного ИФНС России при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. В оставшихся свободных ячейках поставьте прочерки.
Если расчет подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина России от 11 июля 2005 г. № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Номер корректировки
Как заполнить это поле, зависит от того, какой расчет сдает организация. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--». Другое дело, если организация уже сдавала расчет за истекший период, но хочет исправить в нем какие-то сведения. В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.).
Налоговый (отчетный) период
По строке «Налоговый (отчетный) период (код)» укажите код периода, за который подаете расчет. Расчет составляют за тот отчетный (налоговый) период, в котором налоговый агент фактически выплатил доходы иностранным организациям (п. 1 ст. 310 НК РФ). Налоговые агенты, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, заполняют поле «Отчетный (налоговый) период» по-разному. Например:
· код 21 – за I квартал;
· код 34 – за год при поквартальной подаче;
· код 37 – за три месяца;
· код 46 – за год при помесячной подаче.
Все коды для этого поля приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.
По строке «Отчетный год» отразите год, за который представляете расчет. Предположим, вы подаете в 2016 году налоговый расчет за I квартал 2016 года. Тогда впишите сюда «2016».
Представляется в налоговый орган
Налоговый расчет сдайте в инспекцию по местонахождению организации. Если организация отнесена к категории крупнейших, подайте расчет в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ). В строку «Представляется в налоговый орган…» внесите код инспекции. Он указан в одном из документов, выданных ИФНС России:
· уведомление о постановке на учет;
· уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика
В строке «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого организация подает расчет. Так, например, укажите код:
· 214 – если это обычная организация;
· 213 – если это крупнейший налогоплательщик;
· 245 – если это постоянное представительство иностранной организации;
· 335 – если это обособленное подразделение иностранной организации в России.
Коды для этой строки приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.
Название организации
По строке «Полное наименование организации» укажите название юридического лица в точности так, как прописано в учредительных документах. Если оно зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее. Вписывайте в клетки поля заглавные буквы названия, начиная с левого края. В клетках, которых остались пустыми, поставьте прочерки.
Реорганизация или ликвидация
Строки «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполните, только если подаете расчет за реорганизованную организацию. В остальных случаях проставьте здесь прочерки. Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не подала расчет за последний год, его подает правопреемник – в свою налоговую инспекцию.
В титульном листе расчета за реорганизованную организацию укажите:
· в поле «по месту нахождения (учета)» – код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком); 0 – при ликвидации;
· в верхней части титульного листа – ИНН и КПП организации-правопреемника;
· в полях «Полное наименование организации», «ИНН/КПП реорганизованной организации» – название, ИНН и КПП реорганизованной организации.
В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» укажите код, например:
· 0 – при ликвидации;
· 1 – при реорганизации в форме преобразования;
· 2 – при реорганизации в форме слияния.
Это предусмотрено пунктом 2.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115. Коды форм реорганизации и ликвидации приведены в приложении 1 к этому Порядку.
Телефон
По строке «Номер контактного телефона» укажите номер мобильного или стационарного телефона бухгалтера или налогового представителя, то есть того, кто готовил расчет.
Раздел 3
В разделе 3 укажите информацию:
· об иностранных организациях, которым налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале или месяце;
· о выплаченных в этом периоде доходах и удержанных налогах;
· о лицах, имеющих фактическое право на эти доходы.
Важно: если в последнем квартале (при поквартальной отчетности) или в последнем месяце (при ежемесячной отчетности) выплат не было, раздел 3 в состав расчета не включайте (письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6435).
Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код – признак получателя дохода. Вот эти коды:
· 1 – иностранный банк;
· 2 – иностранная организация, доходы которой облагаются по статье 310.1 Налогового кодекса РФ;
· 3 – иностранный банк, доходы которого облагаются по статье 310.1 Налогового кодекса РФ;
· 4 – иные иностранные организации.
По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует. Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по статье 310.1 Налогового кодекса РФ, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.
Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер – впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 – «000000000001», двадцать четвертый – «000000000024» (п. 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115).
Подраздел 3.1 раздела 3
По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.1. В нем укажите сведения об иностранной организации, которой налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале (месяце).
Полное наименование, код страны регистрации (инкорпорации), адрес
Это полное наименование иностранной организации – получателя дохода. Если у него есть название и в латинской, и в русской транскрипции, укажите в подразделе 3.1 оба варианта. Если в документах фигурирует один вариант названия (либо латинский, либо русский), укажите только его. Если есть документ, подтверждающий постоянное местонахождение (резидентство) организации в иностранном государстве, перепишите название оттуда.
Внизу подраздела 3.1 приведите реквизиты этого документа: дату, номер и код страны по классификатору ОКСМ.
Адрес иностранной организации
Данные для этого реквизита возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.
Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код
Приведите здесь код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Впишите его, если доходы выплачены:
· иностранному банку, СВИФТ-код которого неизвестен;
· другой иностранной организации.
Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.
Подраздел 3.2 раздела 3
По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.2. В нем укажите сведения о доходах, выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце), и об удержанных с них налогах.
Обратите внимание: некоторые данные в подразделе 3.2 могут быть отражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Заполняя эти показатели, придерживайтесь следующего правила. Стоимостные показатели в рублях округляйте по правилам арифметики. То есть суммы менее 50 коп. отбрасывайте, а суммы 50 коп. и более округляйте до полного рубля. Стоимостные показатели в иностранной валюте не округляйте. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 19 мая 2016 г. № СД-4-3/8896.
Порядковый номер, код и символ дохода
Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.
Код дохода возьмите из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Например:
· 01 – дивиденды;
· 12 – доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
· 17 – доходы от реализации движимого имущества.
Символ дохода укажите, если получатель дохода – иностранный банк. В остальных случаях поставьте в этом поле прочерк. Символы доходов приведены в Правилах ведения бухучета в кредитных организациях, утвержденных положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П.
Сумма дохода до удержания налога
В строку 40 впишите доход, который причитается иностранной организации по договору – в той валюте, в которой этот доход выплачен. В некоторых случаях налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. В частности, это правило действует при продаже российской недвижимости (подп. 6 п. 1, п. 4 ст. 309 НК РФ).
Если есть документы, подтверждающие расходы иностранной организации, укажите в строке 40 разницу между доходами и расходами. Если таких документов нет, приведите здесь всю сумму дохода, начисленного по договору.
Код валюты, дата выплаты дохода, дата исчисления (удержания) налога
Код валюты, в которой иностранная организация получает доход, возьмите для строки 050 из Общероссийского классификатора валют.
По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом – дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.
Ставка налога
Эта строка для налоговой ставки, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.--», если ставка налога 0 процентов – «0-.-». Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 Налогового кодекса РФ.
Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:
· пониженную ставку (например, «7-.5-» – если ставка налога 7,5%);
· «99.99» – если доход освобожден от налогообложения.
Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие международного договора (соглашения об избежании двойного налогообложения) (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Поставьте в строках 080–140 подраздела 3.2 раздела 3 прочерки, если:
· доход освобожден от налогообложения;
· ставка налога 0 процентов;
· фактическое право на доход имеет человек (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»). Строку 160 в этом случае тоже прочеркните.
Это следует из пунктов 2.4, 8.1 и 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.
Сумма налога и срок уплаты в бюджет
По строке 100 укажите сумму налога, которую удержали из дохода иностранной организации – в той валюте, в которой она получила доход. Для этого умножьте сумму дохода до удержания налога (строка 040) на ставку налога (строка 070).
Срок уплаты налога в бюджет – это предельный срок, который установлен пунктами 2 и 4 статьи 287, а также пунктом 11 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.
Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет
Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте здесь прочерк. Если деньги выплачены в иностранной валюте, укажите ее курс, установленный Банком России на дату, когда налог был перечислен в бюджет.
Сумма налога в рублях и дата перечисления налога в бюджет
Сумма налога в рублях (строка 140) – это произведение суммы налога в валюте (строка 100) и официального курса на дату уплаты налога в бюджет (строка 120). Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 140 зависит от того, как выплачен доход – в рублях или в валюте.
Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте в строке 130 прочерк, а в строке 140 – сумму налога в рублях. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, заполните и строку 130, и строку 140. Если налог не перечислен, поставьте в строках 120–140 прочерки. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 2 и в строке 040 раздела 1 расчета.
В расчете за период, на который пришлась дата уплаты налога, заполните отдельный раздел 3 по доходу, с которого удержан налог. Укажите там сумму налога в рублях, дату ее уплаты и официальный курс на эту дату. Сумму уплаченного налога включите в строку 040 раздела 2 и строку 040 раздела 1.
Такие правила установлены пунктом 8.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.
Код фактического права на доход
Фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то еще. Впишите сюда код из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Например:
· 00 – если налоговый агент не знает, кто имеет фактическое право на доход;
· 01» – если налоговый агент знает, кто имеет фактическое право на доход.
Основание для пониженной ставки налога или освобождения от налога
Пониженная ставка налога или освобождение дохода от налога могут быть установлены Налоговым кодексом РФ или международным договором (соглашением). Укажите в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 нужный подпункт, пункт, статью этого документа. Заполните клетки поля заглавными буквами, в оставшихся пустыми клетках поставьте прочерки.
Информация об эмитенте эмиссионных ценных бумаг
Заполните это поле, если выплатили иностранной организации доход по эмиссионным ценным бумагам (кроме дохода по государственным или муниципальным ценным бумагам).
Подраздел 3.3 раздела 3
Фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то другой: юридическое или физическое лицо. Если есть информация об этом, укажите ее в подразделе 3.3 раздела 3 налогового расчета. По каждому такому доходу заполните отдельный подраздел 3.3 раздела 3 расчета.
Порядковый номер дохода
Укажите порядковый номер, который присвоили доходу по строке 010 подраздела 3.2 раздела 3. Сумма дохода указана в строке 040 подраздела 3.2 раздела 3.
Код признака лица
Впишите в это поле код лица, имеющего право на фактический доход:
· 1 – юридическое лицо – резидент России, доход освобожден от налогообложения;
· 2 – физическое лицо – резидент России;
· 3 – юридическое лицо – нерезидент России;
· 4 – физическое лицо – нерезидент России;
· 5 – иностранная структура без образования юридического лица.
Для иностранных организаций признаки резидента приведены в статье 246.2, а для физических лиц – в статье 207 Налогового кодекса РФ. См. также рекомендацию Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ.
Номер и дата сообщения
Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России, направьте в инспекцию по месту учета налогового агента сообщение об этом (подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ). Форма сообщения и порядок его заполнения приведены в письме ФНС России от 20 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6713. Дату и номер сообщения укажите по строкам 030 и 040 подраздела 3.3. раздела 3.
Если сообщение подано, строки 050–300 этого подраздела можно не заполнять (письмо ФНС России от 9 ноября 2016 г. № СД-3-3/5208). Поставьте в них прочерки. Если сообщение не подали, укажите в этих строках сведения о фактическом получателе дохода – юридическом или физическом лице.
Сведения о юридическом лице
В строках 080–140 укажите сведения об организации или иностранной структуре без образования юридического лица, которая имеет фактическое право на доход. Если фактический получатель дохода – человек, поставьте в этих строках прочерки.
Сведения о физическом лице
В строки 150–300 впишите сведения о человеке, который имеет фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации. Если фактический получатель дохода – юридическое лицо или другая иностранная структура без образования юридического лица, поставьте в этих строках прочерки.
Раздел 2
Раздел 2 заполните нарастающим итогом с начала года. Укажите здесь суммы налога (в рублях), который налоговый агент рассчитал, удержал из доходов иностранных организаций и перечислил в бюджет в течение отчетного (налогового) периода, – по каждому коду дохода. Не включайте в раздел 2 сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, если фактическое право на них имеют физлица (по строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).
Код дохода
Заполните эту строку так же, как строку 020 подраздела 3.2 раздела 2. Возьмите код дохода из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Например, код «01» – дивиденды и т. д.
Сумма налога с начала налогового периода
Это общая сумма налога в рублях, которую налоговый агент начислил с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года. Она складывается из сумм:
· налога уплаченного с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах (строка 030);
· налога, уплаченного с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (строка 040);
· налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (строка 050).
Сумма налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах
Возьмите эту сумму из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период.
Сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце)
Это общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. В разделе 2 расчета ее указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.
Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил
Бывает, что налоговый агент не перечислил налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце. Причина – предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 050 будет таким.
Если иностранная организация получила доход в рублях, укажите сумму налога в строке 050. Если доход выплатили в иностранной валюте, правила другие. В этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет. Если на этот момент налог перечислили в бюджет, укажите сумму этого налога в строке 050. Если налог не перечислили, поставьте в этой строке прочерк. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 1 расчета.
Раздел 1
В разделе 1 расчета отразите суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате в бюджет с доходов, которые были выплачены в последнем квартале или месяце. Распределите эти суммы по кодам бюджетной классификации. Не включайте в раздел 1 сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).
Коды ОКТМО и КБК
В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, где зарегистрирован налоговый агент. Определить его можно одним из трех способов. Первый: по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Второй: с помощью сервиса «Узнайте свой ОКТМО». И, наконец, третий способ – посмотреть на сайте ФНС России . Ячейки, оставшиеся пустыми, прочеркните.
По строке 020 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет.
Срок уплаты
Срок уплаты налога на прибыль, который налоговый агент удержал из дохода иностранной организации, – не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (ст. 246, п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты укажите в разделе 1 отдельно.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)
Укажите здесь сумму налога к уплате в бюджет в рублях. Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 040 будет таким.
Если иностранная организация получила доход в рублях, все равно укажите сумму удержанного налога по строке 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, впишите его сумму в строку 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если налог не перечислен, поставьте прочерки в строке 040 раздела 1 расчета за истекший отчетный (налоговый) период.
12.127065 (6,8,9,24)
Ситуация: как заполнить налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранному контрагенту, если российская сторона не удержала налог
Расчет заполните в общем порядке.
В налоговом расчете показывают все выплаченные иностранным организациям доходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. От того, удержал налоговый агент из этих доходов налог на прибыль или нет, порядок не меняется.
Налог на прибыль заплатите за счет собственных средств организации. Если этого не сделать, налоговая инспекция удержит его принудительно. Если доход организация выплатила в иностранной валюте, налог рассчитайте в ней же. В бюджет налог перечислите по курсу Банка России на день уплаты (п. 5 ст. 45 НК РФ, письмо ФНС России от 5 июля 2016 г. № СД-4-3/11999).
День уплаты налога будет датой исчисления. Поэтому в расчете укажите:
· по строке 080 раздела 3.2 – день перечисления налога в бюджет;
· по строке 120 раздела 3.2 – курс иностранной валюты на день уплаты налога;
· по строкам 040 раздела 1, 020–050 раздела 2 (в зависимости от периода уплаты) и 140 раздела 3.2 – сумму налога в рублях по курсу иностранной валюты на день уплаты налога.
Это следует из пунктов 4.5, 5.5–5.7, абзацев 2–4 пункта 8.7, пунктов 8.8, 8.13 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115.
За то, что агент не удержал налог, его могут привлечь к ответственности. Причем неважно, добровольно агент заплатит налог или инспекторы взыщут его. Разница лишь в пенях. Их начислят за каждый календарный день просрочки. То есть в расчет возьмут весь период – со следующего дня после крайнего числа для уплаты налога до даты, когда перечислите в бюджет.
Пример: как заполнить налоговый расчет, когда организация не удержала налог из доходов, выплаченных иностранному контрагенту
28 января ООО «Альфа» выплатило (перечислило) дивиденды акционеру – компании Liberia (Нидерланды) в сумме 30 000 евро. При этом налог на прибыль «Альфа» не удержала.
Пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г. и подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены одинаковые ставки налога на дивиденды – 15 процентов.
Сумма налога, которую надо было удержать из доходов иностранного контрагента, равна:
30 000 EUR ? 15% = 4500 EUR.
Налог на прибыль бухгалтер перечислил 10 марта за счет средств организации. Условный курс евро на дату перечисления налога в бюджет составляет 85,84 RUB /EUR.
Сумма налога к уплате в бюджет равна:
4500 EUR ? 85,84 RUB/EUR = 386 280 руб.
28 апреля «Альфа» подала в инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов за I квартал.
Это следует из статьи 80, пункта 1 статьи 289, подпункта 3 пункта 1 статьи 309, пунктов 1 и 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ, абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. 86.78908 (6,8,9,24)
Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, письмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).
Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании года, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ).
4500 EUR ? 85,84 RUB/EUR = 386 280 руб.
28 апреля «Альфа» подала в инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за I квартал.
До конца года «Альфа» не выплачивала иностранным организациям никаких других доходов. Тем не менее бухгалтер сдавал в налоговую инспекцию налоговые расчеты за полугодие, девять месяцев и год. В них он указывал общую сумму налога на прибыль с доходов, выплаченных с начала года, – нарастающим итогом. То есть отражал по строкам 020 и 030 разделов 2 показатель строки 040 из раздела 2 налогового расчета за I квартал. Разделы 1 и разделы 3 в расчетах за полугодие, девять месяцев и год бухгалтер заполнял прочерками.
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов – это документ, необходимый для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа – 200 руб. за каждый непредставленный документ.
За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Исключение составляют случаи, когда организация освобождена от обязанности удерживать налог. Они перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение от налога не снимает с организации статуса налогового агента. То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому если его не подать, налоговая инспекция вправе предъявить организации штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.
Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, отражают в расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Это следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 расчета (п. 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115).
Способы сдачи
86.78909 (6,8,9,24)
Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:
· на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
· в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль ( . 4 ст. 310 НК РФ).
Форма расчета
Ответственность за непредставление
Ситуация: чем грозит несвоевременная сдача налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах?
Организацию оштрафуют на 200 руб. за каждый непредставленный документ, а ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности.
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов - это документ, необходимый для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа - 200 руб. за каждый непредставленный документ.
За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Ситуация: вправе ли инспекция оштрафовать налогового агента, который не представил расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям? Доходы освобождены от налога на прибыль по международному соглашению (договору).
Да, вправе.
По итогам прошедшего отчетного (налогового) периода налоговый агент должен составить и сдать в инспекцию расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Налог на прибыль удерживают и перечисляют в бюджет при каждой выплате (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Исключение составляют случаи, когда организация освобождена от обязанности удерживать налог. Они перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение от налога не снимает с организации статуса налогового агента. То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому если его не подать, налоговая инспекция вправе предъявить организации штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.
Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, отражают в расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Это следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 расчета (п. 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115) .
Способы сдачи
Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:
- на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте );
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи . Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков . Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
Налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям суммах подается в ФНС российскими предприятиями в случаях перечисления вознаграждения компаниям-нерезидентам независимо от того, удерживался ли с таких выплат налог. В настоящей статье мы разберемся в правилах заполнения и особенностях такого отчета.
Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет
Российская компания становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:
- Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
- Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
- Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ):
- правами на интеллектуальную собственность;
- реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
- сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
- взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;
- реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
- иных доходов.
ВАЖНО! П. 1 ст. 310 НК РФ говорит о том, что лишь юридические лица могут выступать фискальным агентом для заграничных корпораций. Это означает, что индивидуальные предприниматели не обязаны удерживать и перечислять налог, а также сдавать расчет о выплате вознаграждения нерезидентам (письмо Минфина от 27.03.2012 № 03-03-07/9).
П. 2 ст. 310 предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.
Как определить иные доходы компаний-нерезидентов
Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.
В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:
|
Иные доходы иностранных фирм — это |
Обоснование |
|
Доходы, однородные приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ |
|
|
Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью (кроме операций с недвижимостью) |
|
В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.
Подробнее о доходах, включаемых в состав расчета, см. в материале «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации» .
Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи
Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.
Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.
Форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России «Об утверждении формы расчета о выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах и порядка ее заполнения» от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115 (далее — Порядок заполнения).
Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях
Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:
- рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
- расчет налогов с выплат нерезидентам;
- расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.
Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.
Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).
Структура раздела 3
Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.
Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.
Раздел имеет в составе 3 подраздела:
Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.
Раздел 3: порядок заполнения
В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050-080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.
Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010-190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.
Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080-140 нужно оставить пустыми.
Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.
Заполняем раздел 2
В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.
Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 2 к Порядку заполнения. В случае когда налог не был уплачен в отчетном периоде, но подлежит уплате или был уплачен в последующем, следует обратить внимание:
- если иностранная компания получила оплату в российских рублях, то сумма налога по ней отражается в строке 050 «Налог со сроком уплаты по окончании отчетного периода» независимо от того, был ли уплачен налог до даты сдачи расчета;
- если оплата произведена в инвалюте, сумма уплаченного на дату подачи расчета налога попадает в строку 050, а неуплаченные суммы не должны фигурировать ни в строке 050 раздела 2, ни в строке 040 раздела 1 (п. 4.5 и 5.7 Порядка заполнения).
Как заполнить раздел 1 и титульный лист
Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. Сдающей расчет организации необходимо заполнить такой блок на каждую выплату вознаграждения согласно разделу 3. Аналогично разделу 2 сюда не попадут данные о выплатах, бенефициаром которых является частное лицо.
На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.
Проверьте расчет перед отправкой, используя контрольные соотношения, выпущенные в ФНС. Подробности .
Итоги
Основная сложность заполнения отчета о выплаченных организациям-нерезидентам вознаграждениях заключается в точной разбивке сумм выплат по уникальным номерам получателя и порядковому номеру дохода, а также соблюдению правил классификации дохода по кодам и сумм налога по КБК.
Добрый день, прошу Вас дать консультацию по следующему вопросу.
Организация импортирует сырье для собственного производства из Турции у Турецкой компании А.
Транспортировку по маршруту: Стамбул, Турция — Моск.обл.,Россия осуществляет турецкая Компания Б.Вопрос:
1. Должна ли Организация предоставлять в ИФНС «Расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям»?
Если да, то включать информацию по обеим турецким компаниям (А и Б)?
2. Документ о налоговом резидентстве компании Б датирован ноябрем 2017, а перечисления за транспортные услуги начались раньше. Предусмотрены ли штрафные санкции за не удержание налога на прибыль при перечислении денежных средств компании Б за период до предоставления документа о налоговом резидентстве?
3. Нужно ли в 2018 году запрашивать повторно документ о налоговом резиденстве у Компании Б?
4.Являются ли достаточными документами для подтверждения фактического права на получение дохода Компанией Б следующие документы: Контракт на оказание услуг по перевозке; Заявка на перевозку с указанием наименования и количества груза, маршрута следования, марки и гос.номера трансп. средства; счет-фактура; таможенная декларация, в которой указано это же транспортное средство?
- Да, организация должна представлять расчет по обеим турецким компаниям.
- В п. 1 ст. 312 НК РФ, в частности, указано, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения. С 01.01.2017 иностранная организация также должна представить налоговому агенту для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. С этой даты указанное подтверждение представляется даже без запроса налогового агента.
Предоставление подтверждения резидентства, а с 01.01.2017 и подтверждения фактического права получения дохода, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ). Налоговый агент несет ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению (ст. 123 НК РФ). По данному вопросу есть две точки зрения. Есть Постановления Президиума ВАС РФ, а также иные судебные акты, согласно которым в рассматриваемом случае налогового агента нельзя привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ. В то же время имеются судебные акты с противоположным выводом.
По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.
Согласно позиции Минфина России п. 1 ст. 312 НК РФ не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации и не обязывает ее представлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде. Есть судебные акты с подобными выводами.
В то же время имеется судебный акт, согласно которому резидентство необходимо подтверждать ежегодно.- Документальное подтверждение:
Представители Минфина России в Письме от 21.11.2017 N 03-08-05/76939 рекомендовали налоговым агентам принимать во внимание следующие документы (информацию).
1. Подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученными дивидендами, в частности:
— документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;
— документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения).
2. Подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения).
3. Подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.
Как уже говорилось, в некоторых случаях налоговый агент вправе не удерживать налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации. В частности, это возможно при одновременном соблюдении трех условий (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ):
- 1) между РФ и соответствующим иностранным государством заключено действующее международное соглашение, освобождающее доходы иностранной организации от налогообложения в РФ;
- 2) налоговый агент располагает документом, подтверждающим постоянное местонахождение своего контрагента в соответствующем иностранном государстве;
- 3) представление иностранной организацией подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода.
На практике налоговые агенты в качестве подтверждения постоянного местонахождения нередко получают от иностранного контрагента свидетельства о государственной регистрации (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и другие аналогичные документы.
Контролирующие органы не признают указанные документы в качестве подтверждающих резидентство иностранной организации для целей ст. 312 НК РФ. Поэтому в таких случаях налоговые агенты не вправе применять льготные положения международного соглашения (см., например, Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6, от 25.06.2010 N 03-03-06/1/431).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.12.2010 N 9999/10 также пришел к выводу, что упомянутые документы не являются подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации. Судьи отметили, что для применения положений международного договора необходимо, чтобы подтверждение было выдано компетентным органом иностранного государства. В свою очередь, согласно международным соглашениям РФ об избежании двойного налогообложения к числу таких компетентных органов относятся руководители финансовых или налоговых ведомств иностранных государств. Поэтому свидетельства о регистрации, выписки из реестров и прочие документы, выданные иными государственными органами, не подтверждают постоянного местонахождения организации.
По мнению ФНС России, подтвердить выдачу документа о статусе налогоплательщика в качестве резидента иностранного государства можно, представив российскому налоговому агенту распечатку с сайта компетентного органа соответствующего государства. При этом, если документ, подтверждающий налоговый статус иностранной организации, на бумажном носителе в РФ не представляется, необходимость в легализации или апостилировании такой распечатки отсутствует (Письмо ФНС России от 18.09.2013 N ОА-4-13/16815@).
Важно учитывать, что указанной позиции Президиума ВАС РФ должны придерживаться все арбитражные суды при рассмотрении подобных споров (Постановление от 28.12.2010 N 9999/10).
Отметим, что до выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9999/10 судьи придерживались иной точки зрения. Они отмечали, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает конкретной формы подтверждения местонахождения и не содержит перечня органов, которые вправе такое подтверждение выдавать. На этом основании судьи приходили к выводу, что выдача указанных документов регулируется национальным законодательством соответствующих государств. Поэтому в качестве таких подтверждений принимались свидетельства о регистрации, выписки из торговых реестров и иные подобные документы, выданные различными уполномоченными органами (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/13393-08, от 16.08.2007, 23.08.2007 N КА-А40/7304-07, ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 N А56-3000/2007).
Однако подчеркнем, что в настоящее время организациям нужно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов. А значит, применять льготные положения международных соглашений РФ следует только при наличии подтверждения местонахождения контрагента, которое выдано компетентным органом соответствующего государства. Ведь с учетом приведенной позиции Президиума ВАС РФ доказать правомерность иного подхода в судебном порядке будет затруднительно.
